繳納

一、繳費標(biāo)準(zhǔn)

1、基本醫(yī)療保險

用人單位按上年度本單位職工(含退休職工)工資總額的6%繳納;在職職工個人按上年度本人工資收入的2%繳納，從辦理退休手續(xù)的次月起，退休人員個人不繳納基本醫(yī)療保險費。退休人員占所在單位職工比例超過市規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的則按市里有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。用人單位(職工)平均工資低于上年度全縣職工平均工資60%的，按60%作為繳費基數(shù);高于上年度全縣職工平均工資300%的，按300%作為繳費基數(shù)。

2、大病補充醫(yī)療保險

按每人每年120元的標(biāo)準(zhǔn)(含退休職工)繳納，其中用人單位負(fù)擔(dān)70%，職工個人負(fù)擔(dān)30%。用人單位中途參保的，須按全年標(biāo)準(zhǔn)補繳大病補充醫(yī)療保險費。

二、繳費方式

1、基本醫(yī)療保險

基本醫(yī)療保險費由地稅部門負(fù)責(zé)征收，繳費單位和繳費個人于每月1至10日全額繳納。全縣財政全額撥款的機關(guān)、事業(yè)單位單位繳納的基本醫(yī)療保險費由縣財政按月全額直接劃撥，其他基本醫(yī)療保險費由縣地稅部門根據(jù)縣醫(yī)療保險經(jīng)辦機構(gòu)提供的征收計劃按月征收。職工個人繳納部分，由用人單位在其工資中代扣代繳。

2、大病補充醫(yī)療保險

大病補充醫(yī)療保險費由縣醫(yī)療保險經(jīng)辦機構(gòu)負(fù)責(zé)征收，用人單位于每年1月底前一次性繳清。

三、欠費處理

用人單位和個人中途未申報或未按時足額繳納醫(yī)療保險費，從欠費的當(dāng)月起暫停該單位全部參保職工醫(yī)療費的支付和個人賬戶的劃撥。同時，按日加收2‰的滯納金，暫停享受待遇期間的醫(yī)療費由該單位或個人負(fù)責(zé)?；謴?fù)繳納醫(yī)療保險費時，首先應(yīng)補清欠繳的保險費和滯納金，然后再恢復(fù)對該單位參保職工醫(yī)療費的支付。

個人基本醫(yī)療保險費的繳納

首先，各統(tǒng)籌地區(qū)要確定一個適合當(dāng)?shù)芈毠へ?fù)擔(dān)水平的個人基本醫(yī)療保險繳費率，一般為工資收入的2%，有條件的地區(qū)也可以適當(dāng)提高個人繳費的比例。

其次，由個人以本人工資收入為基數(shù)，按規(guī)定的當(dāng)?shù)氐膫€人繳費率繳納基本醫(yī)療保險費。在個人繳費基數(shù)，應(yīng)該指出不是按本人基本工資或標(biāo)準(zhǔn)工資為基數(shù)，而是按國家統(tǒng)計局規(guī)定的工資收入統(tǒng)計口徑為基數(shù)，即以全部工資性收入，包括各類獎金、勞務(wù)收入和實物收入等所有工資性收入為基數(shù)，乘以規(guī)定的個人繳費率，即為本人應(yīng)繳納的基本醫(yī)療保險費。

第三，個人繳費一般不需個人到社會保險經(jīng)辦機構(gòu)去繳納，而是由單位從工資收入中代扣代繳。

處理

一、會計處理問題

財政部《關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》(財企[2003]61號)規(guī)定，為職工繳納的基本醫(yī)療保險費從"應(yīng)付福利費"中列支。

部分人士認(rèn)為，企業(yè)職工基本醫(yī)療保險費既然屬于"社會保險費"的范疇，屬于企業(yè)為職工繳納的社會保障性繳款，是企業(yè)上繳社會的一種統(tǒng)籌費用，應(yīng)象基本養(yǎng)老保險費、基本失業(yè)保險費一樣，在"管理費用"中列支，而不應(yīng)擠占"應(yīng)付福利費"，因為從福利費的性質(zhì)和開支范圍來看，應(yīng)付福利費就不應(yīng)列支社會統(tǒng)籌費用。

但是財政部如此規(guī)定是有一定道理的，這種規(guī)定是一種沿襲與過渡。

1、沿襲。基本醫(yī)療保險究其根本，仍屬于職工醫(yī)療福利方面的內(nèi)容，與企業(yè)參加醫(yī)保前內(nèi)部報銷醫(yī)藥費的性質(zhì)相似，只是形式上發(fā)生了變化。而福利費的使用范圍本身就包括了為職工支付的醫(yī)療費用，這是毋庸置疑的。因此這種沿襲和傳統(tǒng)使財政部做出了基本醫(yī)療保險費列支應(yīng)付福利費的規(guī)定。

2、過渡。眾所周知，參加醫(yī)保前企業(yè)職工醫(yī)療費用在應(yīng)付福利費中列支，如果參加醫(yī)保后在管理費用中列支，則會因此而減少企業(yè)的利潤，因參加醫(yī)保而對企業(yè)損益產(chǎn)生影響，造成參加醫(yī)保前后損益不可比。為避免參加社會統(tǒng)籌對企業(yè)損益造成較大影響，也是財政部規(guī)定企業(yè)支付醫(yī)療保險費仍然列支應(yīng)付福利費的一個重要原因。

因此，雖然基本醫(yī)療保險費屬于社會統(tǒng)籌費用，但基于以上原因，財政部最終選擇企業(yè)基本醫(yī)療保險費列支應(yīng)付福利費的規(guī)定是完全可以理解和有著一定道理的。

二、稅務(wù)處理問題

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號，以下簡稱《辦法》)規(guī)定，納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向勞動社會保障部門或其指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，可以扣除。

很多人士對會計和稅法是否存在差異爭論不休。有人認(rèn)為，"應(yīng)付福利費"本身就來源于成本費用，將基本醫(yī)療保險費從"應(yīng)付福利費"列支，實際上也就相當(dāng)于從成本費用中列支，因此會計與稅法上關(guān)于基本醫(yī)療保險費的處理不存在差異。

國家稅務(wù)總局《辦法》的本意是允許企業(yè)基本醫(yī)療保險費象基本養(yǎng)老保險費那樣進(jìn)行稅前扣除，如要列支"應(yīng)付福利費"科目，則允許作為永久性差異項目進(jìn)行納稅調(diào)減處理。

1、由于長期以來國家經(jīng)濟快速發(fā)展的需要使會計處理規(guī)定變化很快，稅務(wù)規(guī)定以不變應(yīng)萬變，造成稅務(wù)和會計之間存在著多方面永久性差異，使國家稅務(wù)總局并不十分關(guān)注稅務(wù)規(guī)定與企業(yè)賬務(wù)處理接口的問題。國家稅務(wù)總局在起草《辦法》時，或許就沒有意識到基本醫(yī)療保險和其他社會保險費的列支科目是不同的，這屬于會計專業(yè)方面的問題。因為《辦法》第十五條談到，管理費用是納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用，管理費用包括社會保障性繳款;同時第四十九條談到，納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向勞動社會保障部門或其指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，可以扣除;再有，國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補繳的基本養(yǎng)老或補充保險、醫(yī)療和失業(yè)保險，可以在補繳當(dāng)期直接扣除。

也就是說，國家稅務(wù)總局在起草《辦法》時，是將基本醫(yī)療保險和基本養(yǎng)老保險等一概而論的，并沒有進(jìn)行有意識的嚴(yán)格區(qū)分。

這是一種很正常的現(xiàn)象。例如會計上盈余公積包括法定公益金和一般盈余公積，而財政部企業(yè)司每次發(fā)文在談到法定公益金和一般盈余公積時都說成"公益金、盈余公積金"，企業(yè)司所說的"盈余公積金"單指"一般盈余公積"，是狹義的。

2、由于國家稅務(wù)總局下發(fā)的文件并不在意企業(yè)會計科目列支問題，因此會計處理如與其規(guī)定不一致就要進(jìn)行納稅調(diào)整，而不能因為使用這個科目就可以稅前扣除，使用那個科目就不能稅前扣除。例如債務(wù)重組收益，會計處理上經(jīng)歷了從"營業(yè)務(wù)收入"到"資本公積"科目的轉(zhuǎn)變，但是這兩種賬務(wù)處理并不會使企業(yè)多繳或少繳一分錢的所得稅。照此推理，如果基本醫(yī)療保險費直接列支"管理費用"，那么企業(yè)(內(nèi)資)14%的福利費和另外的基本醫(yī)療保險費額度都可以稅前扣除;如果基本醫(yī)療保險費列支"應(yīng)付福利費"，那么企業(yè)(內(nèi)資)14%的福利費和另外的基本醫(yī)療保險費額度也應(yīng)該可以稅前扣除，此時基本醫(yī)療保險費這一永久性差異必須作為納稅調(diào)減項目，這樣不同科目稅前扣除的金額才能一致。

3、從發(fā)文時間上講，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)，早于《關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》(財企[2003]61號)。在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》下發(fā)后，不能因為財政部規(guī)定基本醫(yī)療保險費會計處理科目在"管理費用"中列支，企業(yè)就能夠稅前扣除，財政部規(guī)定會計處理科目在"應(yīng)付福利費"中列支，企業(yè)就不能稅前扣除。否則豈不成了笑話。

4、民間如此爭議，國家稅務(wù)總局還不出來明確一下，這仍然可以證明國家稅務(wù)總局默認(rèn)企業(yè)在14%福利費之外可以再稅前扣除基本醫(yī)療保險費。因為如果企業(yè)稅務(wù)政策掌握不好多繳稅，國家稅務(wù)總局一般是"歡迎"的，各地方稅務(wù)部門也是"一貫如此";而如果因為存在爭議而少收稅，國家稅務(wù)總局很快就會現(xiàn)身予以明確。這說明國家稅務(wù)總局的底線是企業(yè)繳納的基本醫(yī)療保險費可以再作稅前扣除，因為以此為底線存在爭議時只能使企業(yè)多繳稅。

核算

各地醫(yī)療費用的結(jié)算程序不同，結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和辦法不同，付費方法不同，但歸納起來無外乎兩種結(jié)算方式，一是采用預(yù)付制，二是采用后付制。預(yù)付制是指在醫(yī)療服務(wù)發(fā)生之前，醫(yī)療保險機構(gòu)向定點醫(yī)療機構(gòu)或用人單位按一定的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)先支付費用。采用預(yù)付制結(jié)算辦法的，醫(yī)療保險機構(gòu)根據(jù)與定點醫(yī)療機構(gòu)和用人單位簽訂的職工醫(yī)療保險合同或根據(jù)地方政府的有關(guān)規(guī)定，通過"暫付款"科目將所需款項付給醫(yī)療保險機構(gòu)和用人單位，借記"暫付款"科目， 貸記"銀行存款--支出戶"科目。定期報銷時，按照規(guī)定的醫(yī)療保險費開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，審核醫(yī)療保險享受人員的醫(yī)療費支出數(shù)和用人單位醫(yī)療保險費報銷數(shù)額，借記"社會統(tǒng)籌醫(yī)療基金支出"、"個人帳戶醫(yī)療基金支出"、"離休人員醫(yī)療基金支出"科目， 貸記"暫付款"科目。后付制是指醫(yī)療服務(wù)發(fā)生以后，根據(jù)服務(wù)發(fā)生的費用或者服務(wù)發(fā)生的量進(jìn)行付費的方式。采用后付制結(jié)算辦法的，先由醫(yī)療機構(gòu)和用人單位墊付，報銷時，醫(yī)療保險機構(gòu)按規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核，將款項付給定點醫(yī)療機構(gòu)和用人單位，借記"社會統(tǒng)籌醫(yī)療基金支出"、"個人帳戶醫(yī)療基金支出"、"離休人員醫(yī)療基金支出"科目， 貸記"銀行存款--支出戶"科目。

【例1】某社會醫(yī)療保險機構(gòu)對某醫(yī)療機構(gòu)的醫(yī)療費支付實行預(yù)付制，預(yù)付醫(yī)療費70000元。作會計分錄如下:

借:暫付款--×醫(yī)院70000

貸:銀行存款--支出戶70000

【例2】承上例，當(dāng)月參加保險的職工在醫(yī)院就醫(yī)的醫(yī)療費中，應(yīng)由社會統(tǒng)籌醫(yī)療基金負(fù)擔(dān)的金額為43000元，應(yīng)由個人帳戶負(fù)擔(dān)的部分為12000元，社會醫(yī)療保險機構(gòu)經(jīng)審查予以報銷，作如下會計分錄:

借:社會統(tǒng)籌醫(yī)療基金支出--社會統(tǒng)籌醫(yī)療費支出43000

個人帳戶醫(yī)療基金支出--個人帳戶醫(yī)療費支出12000

貸:暫付款--×醫(yī)院55000

【例3】某用人單位持參保職工醫(yī)療費收據(jù)及明細(xì)表前來社會醫(yī)療保險機構(gòu)報銷醫(yī)療費。經(jīng)社會醫(yī)療保險機構(gòu)審查，應(yīng)由個人帳戶醫(yī)療基金支出的部分為50000元，另有職工王立因自負(fù)醫(yī)療費比例超過規(guī)定限額，按照規(guī)定報銷比例，應(yīng)由社會統(tǒng)籌醫(yī)療基金報銷醫(yī)療費2400元，以銀行存款支付。依據(jù)有關(guān)憑證，作如下會計分錄:

借:社會統(tǒng)籌醫(yī)療基金支出--社會統(tǒng)籌醫(yī)療費支出2400

個人帳戶醫(yī)療基金支出--個人帳戶醫(yī)療費支出50000

貸:銀行存款--支出戶52400

【例4】某企業(yè)離休人員張林報銷醫(yī)療費8000元，經(jīng)查，該企業(yè)的離休人員醫(yī)療基金收支相抵僅余5000元，醫(yī)療保險機構(gòu)按規(guī)定分割報銷憑證，以現(xiàn)金支付應(yīng)報的部分，其余部分回企業(yè)報銷。醫(yī)療保險機構(gòu)作如下會計分錄:

借:離休人員醫(yī)療基金支出--×企業(yè)5000

貸:銀行存款--支出戶5000